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明星“税事”
时间:2019-02-15

   


霍尔果斯大撤退法律起底

 

201843日,霍尔果斯税务主管部门要求2017年度利润占营收比例超过50%的企业进行税务自查。2018411日,新疆维吾尔自治区工商局下发《关于暂停执行“一址多照”政策的通知》。于是,很多影视投资人纷纷注销之前在此注册的影视企业,坊间称作“霍尔果斯大撤退”。此后,范冰冰阴阳合同税案持续发酵,如同一张倒下的多米诺骨牌,引发了2018年以来席卷整个影视圈的税收风暴……

随着我国影视行业运营模式的不断国际化,各种跨界投融资和合作拍片等项目层出不穷,透过好莱坞曾经发生过的偷逃税模式,我们可以发现这其中的暗门,“他山之石”也为我们立法、执法层面提供了不少值得借鉴的经验。

当然,我们也要认识到,影视行业作为国家文化大产业的重要组成部分,承载着重要的文化传播、思想宣传的社会功能,其健康发展亦是国家软实力的重要体现。总体上看,国家支持影视行业健康发展的方向不会变,税收促进影视行业健康发展的政策不会变,而且将在规范管理的同时,进一步服务和支持影视行业加快发展。

本刊编辑部

 

背景综述

在刚刚过去的2018年,影视行业明星的逃漏税问题无疑吸引了全民的眼球。在崔永元微博爆出“阴阳合同”三个月之后,税务部门责令范冰冰按期缴纳税款、滞纳金及罚款共计8.84亿元,并问责了相关税务机关的负责人,引得众人拍手称快。随之而来的是对影视行业企业和高收入影视从业人员的申报纳税情况进行自查自纠,有业内人士预计后续将有十余位影视明星补税数亿元。

“范冰冰事件”折射出我国近些年来影视行业迅猛发展中的跛足之态:一方面影视行业与资本深度融合,使明星片酬一路高歌猛进;另一方面影视行业及相关从业人员利用地方政府的税收优惠政策少纳税、不纳税甚至逃避税款已成为行业潜规则。因此,整治影视明星不合理片酬、规范影视行业税收征管秩序成为我国2018年影视行业治理的重要内容。在此过程中,税务部门对影视企业和明星“补税免罚”的规定,也体现出对影视行业及明星逃税漏税问题“一笔勾销”“既往不咎”的态度,而从税收法定的角度来看,该做法的正当性和合法性仍有商榷。

2018年我国对影视行业“天价片酬”“阴阳合同”等问题展开了组合拳式治理,规范了演艺明星不合理片酬,提升了依法纳税意识。“大数据”助推税收管理改革已初显成效,税务部门将建立针对自然人的税收管理机制。对于影视行业而言,还应在税收法律的范围内进行规范,避免运动式监管带来的“负效应”。因此,在新实施的《个人所得税法》及正在修订的《税收征管法》中,对影视行业高收入群体需要构建起“又严又全”的税收法律综合体系,形成一个信息化、常态化、法治化的税收环境。在对影视明星的个人所得税征管改革中,既要激发明星个人积极性,也要注重社会整体的分配公平,体现量能课税原则。

一方面结合税务部门调查及信息共享机制,明确对于高收入的重点纳税人实行纳税档案动态监管和惩戒机制,对逃漏税的明星形成潜在威慑;另一方面应多渠道满足影视行业明星个性化纳税服务,使明星方便报税、积极纳税,提高影视行业税务精细化水平。(文/孙伯龙)

 

 

影视从业人员个税

合法节税策略

/王桦宇  上海交通大学财税法研究中心副主任

北京盈科(上海)律师事务所高级合伙人

 

 

2018102日,国家税务总局发布《关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》(税总发〔2018153号,以下简称“153号文”),指导规范影视行业税收工作,要求各地税务机关按照自查自纠、督促纠正、重点检查、总结完善等步骤,逐步推进规范影视行业税收秩序工作。该项整治工作从201810月开始,一直持续到20197月底结束。

影视行业税收问题具有高度的综合性,在税法主体上既包括各类上市公司及非上市公司,也包括自然人以及按照个税征收所得税的工作室和个人独资企业,除了所得税问题外,还涉及增值税事项。

那么,影视行业从业人员在《个人所得税法》修订的语境下,该如何用好用妥个税节税策略呢?

 

影视行业从业人员的税法主体分析

导演  |  根据《国税总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》(国税函〔1997385号)的规定,“对电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍摄所取得的报酬,应按‘工资、薪金所得’应税项目计征个人所得税。对电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员,其所取得的报酬,应按‘劳务报酬所得’应税项目计征个人所得税。”也即,本单位的导演参加本单位的影视拍摄收入,为工资薪金所得,聘请外单位导演其所得报酬,则为劳务报酬所得。根据该文件规定,创作的影视分镜头剧本,用于拍摄而取得收入,亦按照上述规定办理,但作为文学创作而在书报杂志上出版、发表取得的所得,应按“稿酬所得”计征个税。

编剧  |  编剧作为智力创作者主要工作是撰写影视剧本,除受雇于公司其职务作品按照工资薪金所得申报纳税外,其创作所得通常按照“特许权使用费所得”来进行税务处理。《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》(国税发〔200252号)规定,“对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。”

演员  |  目前,并没有专门针对演员出台具体的规范性文件。实务中,则按照演员的具体工作方式确定其个税税务处理方式。(1)若演员与影视公司或经纪公司签约建立劳动关系,缴纳社保,则其在本公司的收入按照工资薪金所得申报纳税,在其他单位取得的所得按照劳务报酬所得申报纳税。(2)若演员为独立劳务提供者,并不与影视公司或经纪公司签订劳动合同,而只是在具体的影视产品制作中与影视公司或经纪公司进行长期或非长期的合作、提供劳务,则其收入需按照劳务报酬所得申报纳税。

其他从业人员  |  影视行业其他从业人员大体可以区分为独立和非独立劳务人员。非独立劳务人员与影视公司或相关单位签订劳动合同,建立劳动关系,由公司支付薪酬并缴纳社保。该项从公司取得的薪酬按照工资薪金所得申报纳税。独立劳务人员则区分两种情况:一是有固定工作单位的从业人员为其他单位提供劳务,并取得劳务报酬,此种收入按照劳务报酬所得申报纳税;二是并不与影视公司或相关单位建立劳动关系,只在具体的影视作品制作中提供劳务并取得报酬,此种收入亦按照劳务报酬所得申报纳税。

从业人员设立经营主体  |  很多导演、编剧和演员包括其他从业人员会出资设立或参股相关的影视公司,或者设立按照个税进行征管的其他经营主体。(1)影视公司。若在影视公司获取工资收入,则按工资薪金所得申报纳税;如作为股东取得股息红利的,则按照利息、股息、红利所得申报纳税。(2)其他经营主体。主要是指个人工作室,其在法律上的形态主要表现为个体工商户、个人独资企业、合伙企业等。个人工作室的税收形态主要是个税,依据新修订的《个人所得税法》的规定,该项收入类型属于经营所得,在收入总额扣除成本、费用以及损失后,按照5%35%5级超额累进税率申报纳税。在征管实务中,也可采取核定征收的方式,即根据具体情况由税务机关确定一个合适的征收率,经营所得乘以征收率即为应纳税额。

 

规范影视行业税收秩序的最新进展情况

根据153号文件的规定,从201810月开始,到20197月底前结束,按照自查自纠(2018.102018.12)、督促纠正(2019.12019.2)、重点检查(2019.32019.6)、总结完善(2019.7)等步骤阶段,逐步推进规范影视行业税收秩序工作。目前,该项工作开展顺利,影视行业税收秩序得以进一步规范。

 

▲自查自纠

截止到2018年年底,该阶段的工作已经基本开展完毕,整个行业个税补缴情况进行顺利,亦无较大的行业内争议或社会舆情产生。自查自纠的主要内容包括:一是历史税收风险。比如核定征收的风险评估、是否存在阴阳合同或不合理的合同拆分等,并相应调整和改善。二是可能争议点的再评估。进一步论证相关交易安排特别是个税节税规划,必要时与税务律师和税务机关沟通。三是存在纳税瑕疵时积极调整和补税。对于201812月月底之前进行自查自纠并补缴税款的可免予行政处罚,不予罚款。在自查自纠阶段,税务机关不开展入户检查。

 

▲督促纠正

20191月至2月底,税务机关根据纳税人自查自纠等情况,有针对性地督促提醒相关纳税人进一步自我纠正。对经税务机关提醒后自我纠正的纳税人,可依法从轻或减轻行政处罚;对违法情节轻微的,可免予行政处罚。此一阶段需要注意:一是接获税务约谈时的准备。此时需要进一步自查尚未发现的问题,必要时与税务律师及税务机关沟通。二是有效配合税务检查并善于坚持巧于沟通。在积极配合税务机关检查的同时,对于存在重大争议点的地方,要依托税务律师与税务机关针对事实和税法要点进行有效沟通,出具相关的法律意见,准备相应的合同、凭证等相关材料以佐证和锁定相关证据链,争取正当税收权益。

 

▲重点检查

20193月至6月底,税务机关结合自查自纠、督促纠正等情况,对个别拒不纠正的影视行业企业及从业人员开展重点检查,并依法严肃处理。此一阶段需要注意两点:一是评估税务稽查风险。但是由于税务机关和纳税人立场不同,难免会有不同意见甚至会有较大歧见,若此时按程序进入税务稽查程序,需在准备税法依据和事实证据的同时,积极与税务机关保持必要沟通。二是针对重大争议可采取必要救济方式。对于不属于明显违法但又争议较大的事项,可以申请税务行政复议或诉讼,在涉及税务处罚时还可以依法主张税务事项听证,争取最后的充分沟通。

 

▲总结完善

20197月底前,税务机关需要根据影视行业税收秩序规范工作中发现的突出问题,举一反三,研究完善管理措施,并建立健全影视行业税收管理的长效机制。此一阶段的注意要点有二:一是及时留意相关结论和报告。本阶段并不直接针对纳税人,主要是针对税务机关自身的征管而言,但会出台相应的结论性征管政策或意见。二是积极关注相关后续政策。今年是《个人所得税法》修订后的第一年,会出台大量的相关配套政策,面向影视行业从业人员的个税口径更值得期待。

 

法律框架下的合法节税指南

随着《个人所得税法》的全面修订和2019年元旦的正式实施,需要我们正确认识影视行业的个税问题,既要注意到影视行业部分从业人员超高收入的局部特征,也要观察到整个影视行业除了知名导演编剧和演艺明星外,还有很多普普通通的导演、编剧、群众演员、影视剧制作辅助人员等从业人员。面向影视行业的个税政策并不是为了刻意调控部分从业人员,而是面向整个行业的总体特征,有效促进行业健康持续稳定发展的举措。

 

▲一线从业人员重点规划

导演、编剧、演员等一线从业人员需要从以下几个方面进行重点规划:一是参与市场的组织形式。按照“放管服”改革的要求,从业者可以自由在市场上设立各种经营实体,包括作为税法上法人实体的公司以及非法人实体的工作室,也可以以自然人名义提供独立劳务。在新一轮的行业税收政策洗牌后,公司、工作室设立的地域优惠特征不再明显,未来重点是设立于存在行业优惠政策的配套文化产业园区。二是行业存在的交易安排。此轮税务检查的重点在于严控阴阳合同和合同分拆,后续的交易安排应当充分说明商业上的合理性,也即税法上的合理商业目的,“桥归桥,路归路”,既不能“因噎废食”不敢做合理必要的拆分,也不能“滥用拆分”随意拆分以此避税。三是风险防范的有效保障。未来影视行业一线从业人员的合法节税需要转移到由专门的税务律师和会计师来处理,“安全最重要”,应将合法合规置于节税安排的首要位置。

 

▲其他从业人员分类管理

可以因地制宜,在合法合规的前提下,做必要的节税优化。就非独立劳务人员而言,需要作为扣缴义务人的所在影视公司和经纪公司加强个税方面的整体规划,结合新修订的《个人所得税法》和相关配套法规和规范性文件,在薪酬结构规划、公务报销和补贴事项、专项附加扣除事项、年终奖处理、福利费安排等方面做出相应的举措。就独立劳务人员而言,需要根据自身的具体情况,协调处理好工作室形式和个人劳务形式之间的合理比例。根据真实交易和客观合理的原则,工作室经营所得依法享受个税核定政策的,可以继续采用;对于个人提供劳务且与工作室无关的业务,则仍需要按照劳务报酬所得申报纳税。

 

▲系统改善高频违规

一是对阴阳合同与合同拆分的理解。在税法上,如果阴阳合同规避了依据经济实质而需承担的纳税义务,则该项合同内容无效,应根据真实合同确定应税事实,合同拆分也适用同样的税法原理。问题并不出在阴阳合同和合同拆分本身,而是阴阳合同和合同拆分并不符合真实的交易情况。此一高频违规事项,需要彻底改善,应建立起“合同与真实交易、合理商业目的”相关联的合规理念。二是对个人工作室核定征收方式的理解。核定征收方式在包括影视行业在内的各行业被地方上所滥用,其实并非该征收方式本身问题,而是在具体适用掌握上过松过宽。随着国地税改革进程的落实,国税总局也要求各地依法实事求是地掌握口径,目前有望回归到正常征管状态。影视行业个人工作室采取核定征收的方式仍将长期存在,其节税要点在于合理性本身,也即核定额与真实情况之间差异不能太大。

 

▲充分用足税收优惠

一是用足编剧等部分人员的特定优惠。编剧的工作具有文化传播和智力创造的特殊性,通常按照特许权使用费来掌握其所得类型,对于剧本通过图书、报刊等方式出版形式取得的收益,则按照稿酬所得来申报纳税。编剧也可以同导演、演员等从业人员一样设立个人工作室,对于通过工作室签订合同并依托工作室进行创作的剧本所得,则按照经营所得、具体征收方式和相关税率征收率申报纳税。二是用足行业层面的税收优惠政策。目前,行业层面个税优惠政策规定相对较少。未来预计会出台针对影视行业个税的优惠政策,届时需要特别关注并加以适用。

 

 

审慎区分偷逃税款

与合理的税收筹划

/黄伟

 

 

总体而言,影视行业和演艺圈从业人员的税收缴纳与其他服务业并无实质区别。影视行业涉及的税收主要为增值税、企业所得税和个人所得税。就增值税而言,对一般纳税人销售服务及无形资产增值税设有16%10%6%三档,影视行业销售的服务为现代服务,适用税率6%。个人所得税方面,对工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,采用超额累进税率,最高税率达到45%;对劳务报酬、稿酬等其他所得,采用比例税率,税率20%,存在一些减征的情形。企业所得税方面,普通企业适用25%税率,小型微利企业应纳税所得额减半并减按20%征税,高新技术企业减按15%征税,影视文化企业同样适用上述标准缴纳企业所得税。

 

各地的影视产业税优竞赛

实践中,由于各种五花八门的税收优惠政策的存在,影视产业的税收缴纳规则具有较大的特殊性。近年来,国家大力扶持影视相关产业。尤其是2014年,财政部、国家发改委、国土资源部、住房和城乡建设部、人民银行、国税总局、新闻出版广电总局多部门共同发布的《关于支持电影发展若干经济政策的通知》,以及财政部、海关总署、国税总局《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》颁布之后,影视产业税收优惠政策如雨后春笋般,快速在多地落地。

从商业模式来说,影视产业属于高人力资本、少能耗污染的轻资产产业,长期以来诸如霍尔果斯、东阳、无锡、上海、青岛、海口等各地政府对于引进影视公司的竞争非常激烈,各种优惠政策力度相当之大。以霍尔果斯为例,201011日至20201231日期间在霍尔果斯新办的《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业,享受自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起企业所得税五免五减半及增值税、员工的个人所得税、办公用房补贴等多方面的优惠政策,广播影视产业也在《目录》名下。

 

偷逃税款与合理税收筹划之辩

实践中,多数演艺圈从业者选择成立个人工作室、约定“包税”条款、签订“阴阳合同”、适用区域性税收优惠等方式规避高昂的税负成本。由于各地税收规则的复杂性和税收征管力度的差异性,演艺圈很多税负规避手段介乎偷逃税款和税收筹划之间的灰色地带。很大程度上,范冰冰们补税事件的巨大反响,也源于艺人、公众和税务立法、执法人员对于这些规避手段的定性分歧。

在税收法律的语境下,偷逃税款指的是,纳税人以不缴或少缴纳税款为目的,隐瞒真实情况(按照《税收征管法》第63条的规定,一般包括伪造、编造、隐匿和销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入等),欺骗税务机关,或者转移、隐匿财产导致税务机关无法追缴欠税款等。

相比偷逃税款,税收筹划的核心在于“符合国家法律和税收法规”,并在此前提下选择税收负担最小的纳税方案处理自己的经营活动。因此,税收筹划和偷逃税款的本质区别在于是否具有合法性。

具体到演艺圈的情况,应当说,利用各地税收优惠和成立个人工作室降低税务负担属于合理的税收筹划范畴。但是,签订“阴阳合同”“包税”等规避手段则是与税收法律法规的精神相悖的。“包税”是向其他非纳税义务人转移纳税义务,依据《税收征收管理办法实施细则》第3条第2款,“包税”行为应为无效。“阴阳合同”典型的比如对3000万元的片酬只申报1000万元,其余2000万元以拆分合同形式偷逃个人所得税618万元,少缴营业税及附加112万元,合计730万元……

无论是执法者还是普通大众,关注明星补税时,应当审慎区分偷逃税款和合理的税收筹划,不能纵容有违税法规则的违法行为,但也不能对合理的商业行为一棒子打死。

 

 

行政公益诉讼:

守护公共利益

/刘哲  北京市人民检察院

 

 

范冰冰逃税案引发公众不满的首先是作为刑法201条的违法性阻却事由,即“经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任”。直观感觉是为什么只有逃税设了一个这么阻却事由,其他的经济类犯罪都没有。这是立法层面的问题。

事实上,这个阻却事由还进一步引申为阻却程序,也就是行政机关的处罚程序和行为,就可以阻却刑事追究。这就构成了一个司法问题,也就是司法机关是不是在逃税案件发生后还要等待行政机关的处理,如果行政机关不处理,刑事程序也不能启动。当然如果启动了行政处罚程序,并实现了行政处罚结果,也就从实体上形成了一个阻却事由,刑事处罚也就失去了余地。在这里行政程序成为刑事程序的拦路虎。

进一步引申的问题是,行政执法的怠惰将拖延整个国家治理的进行,这个案件是一个比较明显的例子。掀开了这个问题冰山的一角,事实上对于其他潜在的逃税者如果税务机关不去查处,则刑事诉讼程序也同样无法启动,不管数额多么多,人员多么广。事实上,除了税务问题,同样还存在其他行政执法不严、不及时、不规范的问题。这些懒政行为必然损害国家、人民和公众的利益。

正因此,行政公益诉讼势必成为督促行政机关依法履职的必由之路。之所以行政公益诉讼有可能发挥一定的作用,主要就是由程序权力的刚性决定的。一旦起诉行政机关就要应诉,相关行政职权履职过程就要在公开的法庭上公布于众,那些无法言说的理由就要曝光,而阳光就是最好的防腐剂。不仅对特定行政违法行为有纠正的效力,对于以后的行政行为也将产生警示效果,在履行职责时要时刻警醒可能会被告上法庭,如果存在任何见不得人的勾兑就要小心被揭开锅,不仅有行政公益诉讼等着,还有可能被移送职务犯罪线索。因此,行政公益诉讼某种意义上也是行政权的防腐剂。

但是如何开展行政公益诉讼,线索来自何处,实名举报毕竟是极少数,如何开拓行政诉讼的案源,我们应该充分依靠公众的力量,通过公益诉讼整合社会治理资源。检察机关应该扛起公共利益这面大旗,这样社会正能量才会“揭竿而起”,产生聚合效应。很多人担心公益诉讼案件难办,证据不好调取,事实上只要检察机关振臂一呼,很多证据都会主动交上门来。行政违法、行政不作为已经成为众矢之的,纠正这些行为可谓民心所向,就像老百姓会用小推车推出一个淮海战役一样,也同样可以再推出一个行政公益诉讼的战役。

检察机关可以设立一个专门收集公益诉讼证据的网站,移动端也可以做个APP,允许公众在这个网站上传有关公益诉讼证据的照片、视频或者文字资料,可以留言提供线索并留下联系方式,可以设计相关算法用于初步分拣诉讼资料。公益诉讼组织可以帮助整理分拣部分证据资料,形成一定线索之后,检察机关可以安排专人进行评估,可以邀请公益诉讼律师和公益组织参与评估,并制定一定的分级标准,按照优先顺序进行处理。这将成为海量的公益诉讼线索资源。在这个公益诉讼信息平台上还可以增加交互功能,即时解答各种相关问题,可以吸纳公益诉讼组织和社会各界人士自愿参与解答,每一个参加者也可以自愿转变为回答者,共同为公益诉讼大业集思广益,并自愿参与到各种公益诉讼案件的证据调取过程中。检察机关对此可以进行适当组织安排,从而发挥社会治理资源的整合效应,并引导公众对社会问题正面表达和依法救济。

可以根据情况,将相关公益诉讼线索移送有关政府部门督促其履行职责并进行整改。对于重要的公益诉讼案件检察机关可以起诉,对于影响特别重大的案件检察机关可以形成专案办理模式,并吸收社会热心专业人士共同参与相关工作,形成以检察为核心、以信息化平台为纽带、多方参与有序组织的公益诉讼多层次组织格局。

通过吸收整合社会公益资源,检察机关自当成为普罗大众争相寻求帮助的公益保护神。当检察机关与人民群众真正做到荣辱与共、休戚相关时,司法公信力就能得到有效夯实。

 

 

 

直击娱乐圈偷逃税灰色路径

/庄嘉  曹玮  上海市公安局

 

 

演艺明星本身由于收入高,处在累进税率的食物链顶端,应缴纳数额巨大的税额,因此有些人会想方设法地避税。虽说合理避税是合法的,但擦边球打多了,自然懂得如何钻法律的空子让财富更多地进入自己的腰包,稍有不慎便可能会陷入偷逃税的旋涡。

 

明星偷逃税的多个路径

就目前公安刑事打击与税务机关行政处罚衔接的视角而言,演艺明星偷逃税的手段已经从“简单的虚假收支”,发展为“通过经营主体的多样化”进行合同拆分、夹层隐匿收入。工作室外衣、多阶段合同、吃透政策红利、片酬转化股权成为当下演艺明星偷逃税的四条路径。

 

▲工作室外衣

近年来,稍有粉丝量的演员、歌手等明星在成名后会设立自己的工作室(其法定表现形式是个人工商户或个人独资企业),由其负责对外接洽商演、对外拉聚人气、对外危机公关。但据《税收征收管理法》《个人所得税法》等法律法规规定,个体工商户、个人独资企业的应纳税额适用5%35%的税率来缴纳个人所得税,相比此前工资薪金适用3%45%的个人所得税课税要少得多。在实际操作过程中,在审查工作室财务账簿时,地方税务局往往碍于明星的特殊身份依据核定征收方式进行征税。这容易造成明星工作室在实际缴税上得到优惠“照顾”。

 

▲多阶段合同

中国政法大学财税法研究中心主任施正文指出,“拆分合同已成为一些高收入人群违法逃税的常用手段”。对演艺明星而言,片酬一旦依据劳务所得进行缴税,适用税率是20%40%。在范氏偷逃税事件中,报税的明面合同数额较少,隐匿的对内合同数额较高,俨然是典型的AB合同。

 

▲吃透政策红利

目前,《税收征收管理法》修正案正在审议过程中。最新的送审稿第三条规定:“除法律、行政法规和国务院规定外,任何单位不得突破国家统一税收制度规定税收优惠政策。”这意味着,除全国人大及其常委会、国务院,其他任何部门均无权出台税收优惠政策。或许,明星利用新疆霍尔果斯市、江苏省无锡市、浙江省东阳市等地的税收优惠政策避税将很快成为历史。但在《税收征收管理法》修正案正式落地之前,钻政策红利的空子已是不少明星的不二选择。通常,明星会在这些地方设立一家“壳公司”,该公司在实际运营中根本没有实质的商业项目,仅仅是明星肖像权的售卖,却享受税收红利。以“霍尔果斯”为例:有1400家京企在此地注册。其中,实体企业仅2%,剩下的98%都是无实质性经营业务的注册企业。

 

▲片酬转化股权

据东方网报道,“相对于日韩与好莱坞明星片酬通常只占电影总预算的20%30%,目前中国当红演员的片酬所占电影制作成本已飙升至50%以上”。但朴素地理解,一次取得的片酬越高,明星应纳税所得额自然就越多。

为降低或规避上述的超额累进税率,不少明星会选择与制作公司达成私下协议,以合股开公司的方式,将片酬转化为投资、股权、红利等。明星从演员身份摇身一变成了出品人、制作人,既能以身份的转变享受利息股息红利按20%的偶然所得税课征的优惠,又能利用股权抬高所在公司的利润,以期分得更多的钱款。

 

降低明星偷逃税风险之正本清源

从提高明星工作室的应纳税税率,到根据新税制一次性补缴六个月的税款,再到两办法一公告的出台,税务机关对严打明星偷逃税的思路显而易见。但严打能否真正解决问题呢?

《重大税收违法失信案件信息公布办法》明确规定,“欠税10万元将入黑名单;将涉及严重失信行为的行政处罚信息公示期限从二年修改为三年;鼓励纳税人主动纠正失信行为……”但是,补缴偷逃税额和支付滞纳金对于拥有巨额收入的少数明星而言,如九牛一毛。中国国际政法研究院院长陈中华就建议全国人大尽快修法,将“首次认定”改为“首次违法”,重复违法不能按“首次”处理,对明星偷税漏税加重刑罚准入条件。

另一方面,值得注意的是,国家税务总局于201810月上旬责成江苏省税务局对在范冰冰偷逃税案件中,因管理不力、负有领导责任的相关单位和人员,依规依纪进行问责。根据《刑法》第397条规定,“国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守,导致公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的,处三年以下有期徒刑或者拘役,情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑”。或许,国家税务总局也应当借此次严打之风,对失职的税务工作人员进行有效的亮剑,建立内部征税的净化体系。

 

 

IRS盯着的

好莱坞明星们

/孙伯龙  上海交通大学凯原法学院博士研究生

 

 

美国好莱坞被誉为美国“娱乐产业的硅谷”。而今,单部电影片酬超过2000万美元已成为评价好莱坞超级巨星的标尺,在这个被称为“2000万俱乐部”中就包括汤姆·汉克斯、威尔·史密斯、金·凯瑞、尼古拉斯·凯奇、丹尼尔·克雷格、小罗伯特·唐尼等炙手可热的巨星。伴随好莱坞影视行业高度商业化发展,绝大多数好莱坞明星都属于整个美国社会中的高收入群体。为了应对高片酬带来的高额税收,明星们采取了诸多策略来降低个人税负,甚至不惜铤而走险。

 

那些逃漏税的好莱坞明星们

 

查尔斯·劳顿

侥幸逃脱者

1937年美国财政部公开指称查尔斯·劳顿等七位好莱坞明星通过成立国外公司逃避政府税收。据调查,劳顿1934年在英国成立了一家制片公司,该公司与劳顿签订协议,劳顿为公司提供自己的全部服务,而经由公司将劳顿“出借”给各好莱坞影视制片厂 。劳顿的空壳公司按月支付给劳顿较低的报酬,使其顺利成为低收入者而适用较低一档的税率。经美国税务局核查,1934年劳顿逃避税款共计104431美元。但是劳顿起诉到法院,认为他成立海外公司的目的不是为了逃避税款而是为了拍影片,制片公司租赁演员给其他制片厂并无不妥。法院最终认可了劳顿的主张,此举也促使好莱坞明星们纷纷成立制片公司来将自己雇佣给大公司。不过美国税收法律后来尽力填补了这项漏洞,从而打击了影视明星跨境注册空壳公司的避税行为。

 

韦斯利·斯奈普斯

锒铛入狱者

虽然诸多好莱坞明星都曾被曝涉嫌逃税漏税,但真正因此而陷入牢狱中的明星却只有少数,因出演《刀锋战士》声名大噪的韦斯利·斯奈普斯则不幸名列其中。2007年,斯奈普斯因税务虚报问题被美国佛罗里达州检察官以涉嫌逃漏税等八项罪名起诉。据查1999年到2004年间,斯奈普斯的片酬已高达4000万美元,但他却没有如实申报个人所得税,总共漏税约700万美元。除了没有申报个人所得税外,斯奈普斯还在1996年到1997年间以不正当手段申请退税1200万美元。斯奈普斯的理由是,因为他的助理过错而忘记提交报税单。最终在2008年宾夕法尼亚州法庭裁定斯奈普斯故意不申报个税罪名成立,判其有期徒刑三年,罚款500万美元。斯奈普斯以判决不合理为由申请上诉,但上诉法院维持了原判决。最终,斯奈普斯于201012月入狱服刑,20134月被保释在家中,直至20137月服刑期满。在此之后这个好莱坞明星的演艺事业几乎“凉凉”。

 

尼古拉斯·凯奇

补税迷失者

早在1996年尼古拉斯·凯奇凭借影片《离开拉斯维加斯》获得奥斯卡最佳男主角,成为家喻户晓的好莱坞演技派明星,身家数亿美元的凯奇大肆在全球购置房产、豪车和各类奇异物品。2009年,美国税务局调查发现凯奇自2007年起欠缴所得税超过625万美元,并且在2002年至2004年间也有35万美元欠税未缴,因此在奥尔良地区法院提交了针对凯奇的税收留置申请。凯奇表示这是因为财务经纪人的失职所致,而并非有意为之,最终避免了牢狱之灾,但需要缴纳税款及利息、罚金共计1330万美元。为了偿还所欠税款,凯奇不得不变卖多处庄园别墅,不加选择的接戏还债也被称为好莱坞“最繁忙”的影星,直到2012年凯奇才缴清了大部分税款。

 

美国税务局与好莱坞明星的“猫鼠游戏”

众所周知,美国是联邦制国家,各级政府财政独立性较强,每一位纳税人是否如实缴纳税款都会攸关各级政府的“钱袋子”。其中,联邦政府的主要收入来源是个人所得税,2017年占联邦政府财政收入的47.9%。好莱坞明星们往往收入不菲,如何确保他们无保留地申报税款?在这场“猫捉老鼠”的游戏中,就不得不提及隶属于美国联邦财政部的美国税务局(IRS)了。

美国税务局主要职能有两项:一是协助纳税人纳税,二是对税务申报进行稽查和纠正。美国税务局对于好莱坞明星的所得税征管主要有以下特点:

 

▲纳税申报复杂烦琐

美国税务局要求纳税人每年415日之前要将其所有收入申报纳税,即使是非法收入也必须申报纳税(在其官网上专门指导非法收入者如何报税)。美国税法是出了名的复杂,纳税人进行所得税纳税申报时还需要根据纳税身份、年龄以及相关具体情况计算应税收入以及抵免,因此,大多数美国人对报税深感头痛。美国税务局提供多种纳税申报服务,如线上申报、预约办税、简化申报程序等等,最大限度地降低报税难度。但好莱坞明星为了试图避开更高收入下的更高税率,委托经纪人、律师、会计师、经理人在“减少收入”上下足了功夫。一般来说,好莱坞明星们主要通过慈善避税、投资公司等方式来减少税负,这些环节都会增加报税复杂性,更需要专业税务代理人协助其申报纳税。因此,美国税务局对这类高收入群体的纳税服务重点也主要是规范纳税代理服务,并强调纳税人对自己报税表负有最终法律责任。

 

▲报税稽查无孔不入

在报税结束之后,美国税务局以纳税申报的信息为依据,有重点的抽查报税表。年收入在100万美元的高收入者审查率接近10%,因此拿着天价片酬的好莱坞明星一直是美国税务局重点抽查的对象之一。在获取税收信息上,美国税务局远比想象的强大,通过信息化征管手段它掌握着所有美国人的社会安全号和银行账号信息,2014年正式生效的《美国海外账户税收遵从法》(FATCA)也授权美国税务局向海外金融机构要求提供美国人的账户资料,毫不夸张地说,美国税务局可以掌握每一个美国纳税人在全球的财产信息。对于纳税人涉嫌税收欺诈、滥用税法等行为,法律授权美国税务局有权进行查处并通过强制执行的手段,甚至动用税务武装执法机构(IRS-CI)展开税务稽查。此外,美国税务局2006年推出“告密者计划”,即举报的逃税漏税行为被查证属实之后,能够得到15%30%税额的奖励。告密者计划实行之后,约有3.3万人主动上报自己的海外账户,补税近50亿美元。

 

▲逃税漏税代价高昂

对于漏税、逃税和虚假纳税的行为,美国税务局不仅在报税稽查上拥有绝对的权力,而且在法律责任追究上也是毫不手软。在美国逃税漏税被查证后,除了需要及时补缴所欠税款和利息外,还可能带来的严重后果主要有三个方面:第一,面临惩罚性罚款。如果是疏忽导致报税数据不符,需缴纳20%的漏税作为罚款;如果认定有逃税行为,但是不构成犯罪的,则需要缴纳75%的漏税作为罚款。第二,面临刑事处罚。一旦被认定涉嫌逃税犯罪,例如隐瞒实际收入、不报税或者少报税,则可能面临最高五年的有期徒刑,以及相应罚款。第三,失信者寸步难行。美国的税收信用作为个人信用评估体系的重要指标,间接地影响着个人信贷、教育、日常消费、领取失业救济金及租房等日常生活的各个方面。因此,好莱坞明星一旦有逃漏税丑闻更会被全球媒体追踪,通过欺骗或隐瞒手段虚报纳税或不申报个人收入,而被美国税务局盯上的明星们往往得不偿失,也无异于自毁星途。

 

美国对好莱坞明星税收征管的启示

美国的个人所得税中呈现出高收入者高税负特点,以2014年数据为例,高收入群体(年均收入25万美元以上)占所有纳税申报的比例不到3%,但缴纳的个人所得税占全部个人所得税的51.6%,而低收入群体(年均收入5万美元以下)占所有纳税申报的比例高达62.3%,但缴纳的个人所得税仅有全部个人所得税的6%左右。高收入群体收入来源多样,避税手段五花八门,这也就不难理解为什么美国税务局紧盯着好莱坞明星们了。美国对好莱坞明星的税收征管带给我们以下启示——

 

▲允许合理的税收筹划,但绝不容忍逃漏税行为

尽管美国税法规则严密,但纳税人在法律范围内展开税收筹划并未受到禁止。通过事先投资公司、慈善公益、在税收洼地注册公司等方式,好莱坞明星所应缴纳的税款比直接领取片酬再扣税要少很多。税收筹划与逃漏税虽然难以区分,但从被美国税务局稽查的好莱坞明星逃漏税案件来看,目的违法性是主要的判断标准。与我国演艺明星默认将片酬视为“净所得”不同,好莱坞明星的每一笔收入都需要自行报税,或者聘请专业团队进行税收筹划和报税事务,以避免因逃漏税而被美国税务局稽查。此外,在全球范围内明星“退籍避税”的现象都十分常见,但对于好莱坞明星们来说,想要降低税务而放弃美国国籍与绿卡事实上并不容易。美国在2008年《英雄收入援助和减免税法案》(HEART法案)中规定,以避税为主要目的脱籍公民将不得再次加入美国国籍,并且还有可能要缴纳一笔离境税,也被称为“赎身费”。

 

▲以高收入群体为重点,建立有效地税务稽查机制

美国个人所得税征管集中反映了现代税收管理的基本理念和通行做法,美国个人所得税的征收率能达到90%,有赖于严密的个人所得税征管制度。美国税务局凭借纳税人信息电子系统,掌握纳税人收入及财产信息,因此在纳税申报、第三方信息、代扣代缴、稽查与逃税惩罚等诸多方面,对于未如实申报或存在逃避税款的行为予以打击。尤其是美国将逃税定为重罪,税务局雷厉风行的稽查机制足以达到威慑效果,好莱坞明星即使有强烈的逃漏税动机,也不得不如实申报个人收入。

在全球反避税的趋势之下,2018年我国修订了《个人所得税法》建立分类与综合相结合的所得税制,首次引入反避税条款;同时在信息化治税理念之下,《税收征收管理法》也紧锣密鼓地进行修订,将形成自然人税收征管体系。正所谓制度塑造人性,未来明星们试图在中国逃漏税款就需要三思了。

 

▲注重税收遵从,强化税收信用在个人信用中的比重

美国人的纳税意识很强,逃漏税被认为是不道德的。2001年魔术师大卫·科波菲尔曾来中国演出,邀请方本打算在演出后才缴税,但大卫提出“请先给我报税,不见完税凭证我不演出”,这也成为当时的一大新闻。客观而言美国明星们的税收遵从不仅体现在强烈的纳税意识上,也是基于外部的税法制度约束:严厉的税务稽查和惩罚机制之下,明星们在申报纳税的每个环节都要提高警惕、避免出错。需要强调的是,在个人信用体系健全的社会中,纳税信用作为重要的指标会直接影响不诚信纳税人的生活。反观我国影视行业明星们税收遵从度更多的是制度缺失,明星们动辄数以千万计的逃漏税行为即使不构成犯罪也是严重的失信问题,但我国尚未出台对自然人失信惩戒的具体举措,即使税收失信也不足以对其生活及工作产生实质性的影响,更难对社会民众产生警示和教育效果。